【问题描述】

项 目上 发 生 10 万 元 的烟 酒招待 费 ， 可 以税 前扣除吗？

【专家回复】

公司发生的烟酒招待费支出，如果确实与项目直 接相关，属于真实、合理的支出，企业所得税允许按 照业务招待费发生额的 60%和当年销售 (营业) 收入 的 5‰两项孰低的限额税前扣除。但需要注意，税前 扣除时，除了要取得发票等税前扣除凭证外，还应留 存备查证明业务招待费真实、合理发生的资料，主要 包括内部审批单 (应列明支出的项目名称、支出原因、 有关领导签字批准) 、购买烟酒支出凭证等。

【政策依据】

《企业所得税法》：

第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》：

第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的

业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但Zui高不 得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》  (国家税

务总局公告 2018 年第 28 号) ：

第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计 算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关 的 、合理的支出实 际发生 ，并据以税前扣除的各 类凭证。

第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法 性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经 济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前 扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规 定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联 且有证明力。

第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作 为 计 算企 业 所得税应 纳税所 得额 时 扣 除 相关 支 出 的依据。

第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇 算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包 括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实

税前扣除凭证的真实性。

第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和 外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和 其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使 用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时， 从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证， 包括但不限于发票 (包括纸质发票和电子发票) 、财 政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税 应税项目 (以下简称“应税项目 ”) 的，对方为已办 理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票 (包括按 照规定由税务机关代开的发票) 作为税前扣除凭证； 对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零 星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或 者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证

应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项 目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项 目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起

征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规 定的发票或者票据作为税前扣除凭证。